Если учишься, возьми кредит┘ налоговый

- Имеют ли право на начисление налогового кредита самозанятые лица?

- Согласно пп. 5.1.1 и 5.1 ст. 5 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. ?889 (далее-Закон), плательщик налога по результатам отчетного налогового года имеет право на налоговый кредит.

Налоговый кредит - это сумма (стоимость) расходов, фактически понесенных плательщиком налога - резидентом в течение отчетного налогового года, в том числе в связи с компенсацией стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода. Но при этом Законом установлено ограничение о непревышении сумм начисленного плательщиком налога налогового кредита сверх суммы заработной платы, начисленной ему в течение отчетного года.

Также понятие "заработная плата" определено подпунктом "д" п. 1.3
ст. 1 Закона, согласно которому заработная плата -? это доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работодателем в результате осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины.

Согласно п. 1.19 ст.1 Закона, самозанятое лицо - это плательщик налога, который является субъектом предпринимательской деятельности или осуществляет независимую профессиональную деятельность и не является наемным лицом в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Таким образом, поскольку самозанятые лица не являются наемными работниками, получение ими доходов регламентируется не трудовым, а гражданским законодательством.

Поэтому, учитывая вышеприведенное, согласно письму ГНА Украины от 14.03.2005 г. ?2120/6/17-3116 "О праве самозанятых лиц на налоговый кредит", доходы самозанятых лиц, полученные ими в рамках осуществления своей независимой профессиональной или предпринимательской деятельности, не рассматриваются как заработная плата. То есть такие самозанятые лица не имеют законодательных оснований для начисления налогового кредита.

- Куда следует обращаться за получением налогового кредита на обучение ребенка?

- Условия и порядок предоставления налогового кредита определены в ст.5 Закона "О налоге с доходов физических лиц" ? 889-IV от 22.05.03 г., на основании которой утверждена Инструкция ?442.

Согласно ст.5 Закона ? 889-IV, право плательщика налога на налоговый кредит возникает по результатам отчетного налогового года. Право на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, начиная со дня вступления в силу этого Закона, имеет плательщик налога - резидент Украины, которому присвоен идентификационный номер.

Налоговый кредит может применяться исключительно к доходам, начисленным в течение года плательщику налога в виде заработной платы. При этом общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в течение отчетного года в качестве заработной платы.

Основания для начисления налогового кредита с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации.

Плательщик налога, желающий воспользоваться правом на начисление налогового кредита по итогам отчетного года, должен до 1 апреля года, следующего за отчетным, подать годовую налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту своего налогового адреса (месту постоянного либо преобладающего проживания плательщика налога, месту налоговой регистрации плательщика налога, определенному в соответствии с законодательством) о сумме общего годового налогооблагаемого дохода и указать в ней основания, суммы и подтверждающие документы по налоговому кредиту.

Согласно п.15.3 ст.15 Закона
? 2181-III, заявления (налоговые декларации) на возврат из бюджета излишне уплаченных налогов или на их возмещение в случаях, предусмот-ренных налоговыми законами, плательщики налога могут подавать в течение 1095 дней, следующих за днем осуществления такой переплаты либо получения права на такое возмещение. Вместе с тем пп. 5.4.2 и 5.4 ст.5 Закона
? 889-IV установлены ограничения, а именно: если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится. Поэтому срок подачи деклараций плательщиками налога в связи с реализацией права на налоговый кредит составляет не три года (1095 дней), а ограничивается налоговым периодом (годом).

Налоговые органы должны предо-
ставлять бесплатные консультации плательщикам налога по заполнению деклараций, в том числе по вопросам реализации права на налоговый кре-дит, и обеспечивать бесплатно бланками налоговой декларации и необходимыми приложениями к ней.

-? Можно ли оформить налоговый кредит за обучение на военной кафедре?

- Обучение на военной кафедре является дополнительной услугой учебного заведения, которая не является обязательной в процессе непосредственного обучения по избранной специальности. Оплачивается такая услуга отдельно от оплаты за обучение, согласно заключенному с вузом договору. Включение таких расходов в налоговый кредит действующим законодательством не предусмотрено.

- Имеет ли право на получение налогового кредита отец студента заочной формы обучения, если студент в течение нескольких месяцев 2009 года работал и получал доход?

- Если студент обучался (форма обучения значения не имеет) и в течение нескольких месяцев отчетного года работал по договору трудового найма, получая заработную плату, то на него поступила в соответствующий налоговый орган информация о доходах. В таком случае плательщиком налога с доходов физических лиц является сам студент, поэтому при соблюдении условий, изложенных в п. 5.3 ст. 5 Закона Украины от 22.05.03? ? 889- IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон ?889), право на получение налогового кредита принадлежит ему, а не членам его семьи первой степени родства, то есть в данном случае отцу. Если студент получал другие доходы, не относящиеся к заработной плате, например, от выполнения работ по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, которые не относятся к трудовым, то родители такого студента имеют право на получение налогового кредита на обучение. Родители также имеют право обратиться за получением налогового кредита в случае, если студент в период обучения не работал, а трудоустроился только после получения диплома об окончании вуза.

- Имеют ли право оба родителя одновременно воспользоваться правом на налоговый кредит на обучение ребёнка?

- Частью "а" подпункта 5.3.3
п. 5.3 ст. 5 Закона ?889 чётко определено, что при обучении плательщика налога или члена его семьи первой степени родства затраты, понесенные в связи с оплатой на обучение, могут быть включены в налоговый кредит одного из таких членов семьи по их выбору. Такой выбор считается сделанным, если плательщик налога подаёт декларацию, в которой указывается сумма таких затрат.

- Имеют ли право на налоговый кредит плательщики налога, которые получают доходы, отличные от заработной платы?

-? Законом ?889 установлено ограничение относительно непревышения?? сумм начисленного?? плательщиком?? налога?? налогового?? кредита?? свыше?? суммы?? общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение года как заработная плата. В соответствии с Законом ?889 (п. 1.1 и часть "д" п. 1.3 ст. 1) заработная плата - это доходы, начисленные (выплаченные) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя.

Трудовые отношения регулируются Кодексом законов о труде Украины, а оплата труда - Законом Украины "Об оплате труда".

В связи с этим, если условия и
оплата труда физических лиц не подпадают под регулирование указанного законодательства, то такие лица получают доходы, отличные от заработной платы в определении Закона ?889, и не имеют права на налоговый кредит.

К таким лицам относятся, в частности, военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел, субъекты предпринимательской деятельности - физические лица.

-? Если за обучение ребёнка платит неродной отец (муж матери), то имеет ли он право на налоговый кредит?

- Согласно Закону ?889, в налоговый кредит может быть включена сумма средств, уплаченных плательщиком налогов в пользу учебных заведений с целью компенсации стоимости среднего профессионального или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства. Членами семьи физического лица первой степени родства являются его родители и родители его мужа или жены, муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети.

Таким образом, если мать ребёнка состоит с мужем в зарегистрированном браке (независимо усыновлял он её ребёнка от предыдущего брака или нет), то по нормам Закона ?889 такой ребёнок считается членом семьи первой степени родства, и при соблюдении других необходимых условий относительно начисления налогового кредита такой человек имеет право на начисление налогового кредита за обучение такого неродного ребёнка в вузе.

- Плательщик налога учится сам и учит ребенка. Применяется ли в этом случае ограничение, установленное
п. 5.3.3 Закона, относительно непревышения суммы оплаченных за обучение средств свыше 940 грн. за месяц (по итогам 2009 г.)?

- Да, применяется. Плательщик налога имеет право на включение в свой налоговый кредит суммы расходов, фактически уплаченной за учебу свою и членов своей семьи первой степени родства (в том числе детей), но не более суммы, определённой пп. 5.3.3 и 5.3 ст.5 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. ?889-IV (за 2009 год - 940 грн. в месяц), при условии, что сумма начисленного налогового кредита не превышает суммы заработной платы, полученной на протяжении такого отчетного года (пп.5.4.2? и 5.4
ст.5 Закона). Сумма расходов на обучение, которая превышает указанный размер, не включается в состав налогового кредита как плательщика налога, так и членов его семьи (Инструкция о порядке начисления налогоплательщиком налогового кредита по налогу с доходов физических лиц,? утвержденная приказом ГНА Украины от 22.09.2003 ?442).

Порядок получения права на налоговый кредит, перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита и ограничения на начисление налогового кредита, регламентированы ст. 5 Закона Украины от 22.05.03 ?889- IV ?О налоге с доходов физических лиц? (далее - Закон ?889).
Согласно пп. 5.1.1 и 5.1 ст.5 Закона ? 889, плательщик налога имеет право на налоговый кредит по итогам отчетного налогового года. Так, в налоговый кредит может быть включена сумма расходов, уплаченная плательщиком налога в пользу учебного заведения для компенсации стоимости среднего специального или высшего образования такого плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства, но не более 940 грн. в 2009 году за каждый полный или неполный месяц обучения, то есть в состав налогового кредита за 2009 отчетный год могут быть включены расходы, понесенные плательщиком налога в 2009 году непосредственно за месяцы обучения 2009 года.
Если студент в отчетном году учился, работал и получал заработную плату (в понимании Закона ?889), и в налоговый орган на него поступала информация по форме ?1ДФ, то по результатам такого года право на налоговый кредит имеет именно он, а не члены его семьи первой степени родства.
Если же студент на протяжении отчетного года получал доходы в результате выполнения работ по договорам гражданско-правового характера (разовые договоры, договоры подряда и т. д.), которые не являются трудовыми договорами, то право на налоговый кредит относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента, имеют члены его семьи первой степени родства.
Как исключение, право на получение налогового кредита на обучение может быть предоставлено родителям студента лишь в случаях, когда студент был трудоустроен по трудовому договору с получением заработной платы до поступления в учебное заведение или трудоустроился после окончания учёбы и получения диплома в отчетном году.